Wertminderungstests

Wertminderungstests

Grundsätzliches

Unter IFRS einmal pro Jahr durchzuführen (IAS 36).

Unter HGB nur anlassbezogen (z. B. wg. Prüfung auf Sonderabschreibungen).

Durchführung

Aufgabenstellung:

Grundsätzlich gibt es 3 Gruppen an Kennzahlen:

- Der momentane Buchtwert der fraglichen Vermögenswerte (z.B. Maschinen) (Summe: Gesamtbuchwert/Restbuchwert)

- Der momentane Fair Value der Vermögenswerte - Eventuelle Verkaufskosten sind hiervon noch abzuziehen! (Summe: Gesamter Fair Value)

- Die für die Zukunft geschätzten Umsätze die die Vermögenswerte (einzeln oder kumuliert) einbringen - diese müssen u. U. (je nach Aufgabenstellung) noch diskontiert werden! (Summe: Nutzungswert)

Nutzungswert und Fair Value sollen jetzt verglichen werden.

Aber eins nach dem Anderen. Die Vorgehensweise ist bis jetzt erst einmal:

1. Buchwerte der einzelnen Vermögenswerte addieren.
2. Fair Value der einzelnen Vermögenswerte addieren und davon sämtliche Verkaufskosten abziehen.
3. Die Zahlungsströme diskontieren - wenn in der Aufgabe angegeben - und auch Diese addieren.
4. Erzielbaren Betrag ermitteln: Gesamter Fair Value und die kumulierten Zahlungsströme vergleichen. Erzielbarer Betrag = Größerer Betrag von Beiden.
5. Gesamtbuchwert - Erzielbarer Betrag = Gesamter Wertminderungsaufwand

Der Buchwert der Vermögenswerte ist um den gerade bestimmten Wertminderungsaufwand zu reduzieren. Problem: Es ist nicht bekannt, welchen Anteil am Gesamtbuchwert die einzelnen Vermögensgegenstände haben.

Also wird gerechnet:

Buchwert von Vermögensgegenstand 1 / Gesamtbuchwert = x %

Buchwert von Vermögensgegenstand 2 / Gesamtbuchwert = y %

Buchwert von Vermögensgegenstand 3 / Gesamtbuchwert = z %

Jetzt wird der gesamte Wertminderungsaufwand mit den gerade eben berechneten Prozentsätzen multipliziert. Die Ergebnisse sind dann die dem jeweiligen Vermögenswert zugeordneten Abschreibungen.

Problem 2: IFRS diktiert, dass der Buchwert eines einzelnen Vermögenswertes nicht kleiner sein darf als sein Fair Value. Daher ein kurzer Sanity-Check:

Buchwert von Vermögenswert 1 - zugeordnete Abschreibung 1 =< Fair Value von Vermögenswert 1?

Falls ja:

Kann verbucht werden.

Falls nein:

Abschreibungsbetrag auf maximal zulässigen Betrag verringern und dann verbuchen.

Das Gleiche noch mit den anderen Vermögenswerten machen und abschließend in einen Buchungssatz packen:

Wertminderungsaufwand an Sachanlage 1,2,3